L’IMPOSTA DI SUCCESSIONE

L'imposta di successione è l'imposta principale che si deve pagare in caso di successione e la sua disciplina è interamente regolata dal D.lgs. 346/1990 (c.d. Testo Unico Successioni).  Le singole aliquote dipendono dal grado di parentela tra il defunto e gli eredi: per i coniugi e i parenti in linea retta (ascendenti e discendenti) l'aliquota è del 4%, per gli altri parenti fino al quarto grado e gli affini in linea collaterale fino al terzo grado l'aliquota è del 6%, mentre per tutti gli altri soggetti l'aliquota è dell'8%. Si tenga conto che la base imponibile per l’applicazione delle suddette aliquote può subire (e di norma subisce) un incremento presuntivo del 10% (per maggiori approfondimenti clicca qui). Vi sono poi dei meccanismi utili a diminuire questa base imponibile (ecco un approfondimento su alcune delle passività che possono essere portate in detrazione).  Sono poi previste delle franchigie, che sono delle soglie di valore entro le quali l'imposta non è dovuta. La franchigia per i coniugi e i parenti in linea retta è di 1 milione di euro, mentre per gli altri parenti fino al quarto grado e gli affini in linea collaterale fino al terzo grado è di 100.000 euro. L’imposta di successione viene liquidata dall’Ufficio in base ai dati indicati nella dichiarazione di successione tenendo conto anche delle eventuali dichiarazioni sostitutive e Il pagamento deve essere effettuato entro 60 giorni dalla data in cui è stato notificato l’avviso di liquidazione (fatta salva la presentazione di una apposita richiesta di pagamento dilazionato). Scaduto il suddetto termine si rendono applicabili, oltre alle sanzioni, anche gli interessi di mora.

LE ALTRE IMPOSTE

Come accennato, L’imposta di successione potrebbe non esaurire però il quadro delle imposte da pagare in conseguenza della presentazione di una dichiarazione di successione: se l’attivo ereditario comprende terreni o fabbricati, in relazione agli immobili e ai diritti reali immobiliari indicati nella dichiarazione di successione, occorrerà infatti pagare le seguenti imposte: ipotecaria, catastale, di bollo, la tassa ipotecaria ed i tributi speciali (tutte imposte il cui versamento dovrà avvenire entro gli stessi termini previsti per la presentazione della dichiarazione di successione (c.d. pagamento in “autoliquidazione”).  

Imposta Ipotecaria. E' l’imposta dovuta per le formalità di trascrizione presso gli uffici dell’Agenzia delle entrate – territorio, ovvero per l’intavolazione ove vige il Sistema Tavolare. Si tratta di un'imposta di natura patrimoniale, che si applica sul valore dell'immobile oggetto del trasferimento. L'aliquota è pari al 2% del valore dichiarato, con un minimo di € 200,00 e fatti salvi i casi di richiesta agevolazioni (ad es. "prima casa") nei quali è prevista un'imposta fissa di €200,00.

Imposta catastale. E' dovuta da coloro che richiedono le formalità catastali, come la voltura catastale.  L'aliquota è pari al 1% del valore dichiarato (con un minimo di € 200,00; importo dovuto anche in caso di richiesta agevolazioni prima casa) e fatti salvi i casi di esenzione espressamente previsti dalla legge. L’imposta catastale, infatti, non è dovuta nelle seguenti ipotesi: a) trasferimenti a favore dello Stato, delle regioni, delle Città metropolitane, delle province e dei comuni; b) trasferimenti a favore di enti pubblici, fondazioni ed associazioni legalmente riconosciute che hanno come scopo esclusivo l’assistenza, lo studio, la ricerca scientifica, l’educazione, l’istruzione o altre finalità di pubblica utilità; c) trasferimenti a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), degli Enti del Terzo Settore e delle fondazioni previste dal decreto legislativo di attuazione della legge del 23 dicembre 1998, n.461; d) trasferimenti a favore dei movimenti e partiti politici (ex art.3, c.4 bis TUS), degli enti religiosi (circ. min. 22/01/2008 n. 3/E); e) trasferimenti a favore di enti pubblici, fondazioni ed associazioni legalmente riconosciute, diversi da quelle indicate nelle lettere b) e c) ma che perseguono le medesime finalità (in tal caso il beneficiario deve dimostrare entro cinque anni dall’accettazione del trasferimento, di aver impiegato i beni o diritti ricevuti o la somma ricavata dalla loro alienazione per il conseguimento delle finalità sopra indicate. In mancanza, il beneficiario è tenuto al pagamento dell’imposta e degli interessi legali dalla data in cui avrebbe dovuto essere pagata); f) acquisti mortis causa di proprietà di fondi rustici nei territori montani (leggi qui un approfondimento dedicato). 

Imposta di bollo. L’imposta di bollo, come è noto, è un tributo indiretto che colpisce la generale manifestazione “indiretta” di una capacità contributiva ovvero “mediata” attraverso la produzione di atti (quali la dichiarazione di successione). Nell’ambito della denuncia di successione è dovuta nella misura di euro 85,00 in relazione agli immobili compresi nelle “conservatorie” (ovvero circoscrizioni o sezioni staccate dei competenti uffici dell’Agenzia delle entrate); al suddetto importo dovrà poi aggiungersi un ulteriore importo di euro 32,00, sempre a titolo di bollo, nel caso sia stata richiesta l’attestazione di avvenuta presentazione della dichiarazione di successione(16,00 euro per la richiesta e 16,00 euro per una attestazione).

Tributi speciali. I Tributi speciali sono disciplinati dal D.L. 31 luglio 1954, n. 533 e successive modificazioni e integrazioni. In particolare, per la determinazione dei tributi speciali dovuti in relazione agli adempimenti connessi alla presenza di immobili e diritti reali immobiliari indicati nella dichiarazione di successione, si fa riferimento alla Tabella A, Titolo II (come sostituito, in ultimo, dall’art. 3, comma 85, della L. 28 dicembre 1995, n. 549) annessa al citato decreto.  

(EVENTUALI) SANZIONI E INTERESSI

Nel caso in cui la dichiarazione venga inviata oltre i termini di presentazione (e salvo che non sia decorso il termine di prescrizione) è prevista l’applicazione di sanzioni e interessi. Il mancato pagamento, in tutto o in parte, delle imposte ipotecarie, catastali e degli altri tributi autoliquidati comporta l’applicazione di una sanzione amministrativa pari al 30% di ogni importo non versato (articolo 13, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997), tuttavia è possibile effettuare il pagamento dei tributi autoliquidati con una sanzione ridotta (c.d. “ravvedimento operoso”), utilizzando un’apposita sezione del modello di dichiarazione di successione.  Nel caso l’invio della dichiarazione avvenga prima dell’intervento di un accertamento d’ufficio, è possibile ravvedere il tardivo pagamento delle imposte ipotecarie, catastali e degli altri tributi autoliquidati, applicando una sanzione ridotta (sempreché, come accennato, per la violazione non siano stati notificati i relativi atti di liquidazione e di accertamento).